Удаленная работа за рубежом и налогообложение

 Налоговое резидентство и удаленная работа за рубежом

Важным аспектом удаленной работы за рубежом и налогообложения является определение налогового резидентства работника. В соответствии со ст. 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц, налоговым резидентом Польши является лицо, которое имеет на территории Польши центр личных или хозяйственных интересов (т. н. центр жизненных интересов) либо пребывает в Польше более 183 дней в налоговом году. Наличие хотя бы одного из этих условий приводит к тому, что налогоплательщик подлежит неограниченной налоговой обязанности в Польше и обязан облагать налогом весь свой доход, независимо от места его получения.

 В случае удаленной работы за рубежом важно, что налогообложению подлежит место фактического выполнения работы — именно там полученный доход потенциально подлежит налогообложению. Удаленная работа и международное налогообложение также регулируются соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Польшей с другими странами. В соответствии с этими соглашениями, вознаграждение за наемный труд облагается налогом в стране налогового резидентства работника, за исключением случаев, когда работа выполняется в другом государстве, где она может подлежать налогообложению при условии соблюдения определенных критериев (например, превышение 183 дней пребывания).

 Последствия изменения налогового резидентства

 Длительное пребывание за границей может привести к изменению налогового резидентства. В случае, если работник меняет место жительства на другую страну и там соответствует условиям резидентства, он подпадает под действие местного налогового законодательства в отношении всего своего дохода. Стоит подчеркнуть, что в случае резидентства в двух странах применяются коллизионные нормы, определенные в соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые помогают разрешить конфликт и избежать двойного налогообложения.

 Налогообложение удалённой работы, выполняемой за рубежом

 Удаленная работа за рубежом подлежит налогообложению в стране, в которой она фактически выполняется. Для налоговых резидентов Польши, выполняющих удаленную работу за пределами Польши, эти доходы подлежат налогообложению в Польше, если они не меняют своего налогового резидентства. На практике это означает, что даже если работник физически находится за границей, налог на доходы от удаленной работы за рубежом должен быть уплачен в Польше.

 В случае, когда удаленная работа выполняется для иностранного работодателя, а работник остается резидентом Польши, обязанность по уплате налога с доходов от удаленной работы за рубежом лежит на самом работнике. Иностранный работодатель, как правило, не является плательщиком налога в Польше, а это означает, что работник самостоятельно уплачивает авансовые платежи по подоходному налогу (до 20-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода) и подает годовую налоговую декларацию PIT-36.

Удаленная работа за рубежом и обязательства по социальному страхованию и взносам в ZUS

 Помимо налоговых вопросов, важны также нормы, касающиеся социального страхования. В принципе, работник, который остается налоговым резидентом Польши и выполняет удаленную работу за рубежом, подпадает под действие польской системы социального страхования и должен быть зарегистрирован в ZUS.

 В случае удаленной работы в странах-членах Европейского Союза применяется Регламент Европейского парламента и Совета (ЕС) № 883/2004, который координирует системы социального обеспечения. Согласно ему, работник подлежит социальному страхованию в стране, в которой он выполняет значительную часть работы, а если он работает в нескольких странах — в стране, где он проживает, при условии, что удаленная работа в стране проживания не превышает 50 % общего рабочего времени.

 Рамочное соглашение о трансграничной удалённой работе с 2023 года

 С 1 июля 2023 года вступает в силу Рамочное соглашение о применении статьи 16, пункта 1, Регламента (ЕС) № 883/2004 в случаях трансграничной удаленной работы. Она позволяет оставаться застрахованным в системе социального страхования страны работодателя, если удаленная работа в стране проживания составляет не менее 25 %, но менее 50 % от общего рабочего времени.

 Условием является подача заявления в ZUS и получение справки A1, подтверждающей принадлежность к польской системе социального страхования. Отсутствие такого документа может повлечь за собой наложение штрафов как на работника, так и на работодателя.

 Риск возникновения постоянного представительства за рубежом и его налоговые последствия

 Удаленная работа за рубежом может повлечь за собой риск возникновения для работодателя так называемого постоянного представительства (permanent establishment, PE), что приводит к необходимости налогообложения части доходов компании в стране, из которой осуществляется работа. В соответствии со ст. 5 Типовой конвенции ОЭСР, постоянным представительством считается постоянное место, через которое предприятие осуществляет хозяйственную деятельность, например, офис, место нахождения правления или даже место работы сотрудника, если оно соответствует определенным условиям.

 Налоговые органы в Польше и судебная практика указывают, что даже удаленная работа в квартире работника за рубежом с использованием корпоративного оборудования может быть признана постоянным представительством компании, если она носит характер хозяйственной деятельности. Это, в свою очередь, может повлечь за собой необходимость уплаты налогов в обеих странах, ведения отдельной бухгалтерской отчетности, а также наложение дополнительных административных обязательств.

 Однако в решении Вороцлавского административного суда от 10 октября 2023 года подчеркивается, что само по себе выполнение удаленной работы из квартиры или гостиничного номера с использованием ноутбука и телефона не является зарубежным филиалом. Каждый случай требует индивидуального анализа.

Практика налогового учета при удаленной работе за рубежом

 Сотрудники, выполняющие удаленную работу за рубежом, должны обратить особое внимание на обязанность самостоятельного урегулирования налоговых обязательств в Польше, если они являются налоговыми резидентами Польши. Обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по подоходному налогу и подавать годовую налоговую декларацию (форма PIT-36) остается неизменной, даже если заработная плата выплачивается иностранным работодателем.

 В случае удаленной работы, выполняемой на территории Польши для иностранного работодателя, налоговые обязательства работника аналогичны, однако работодатель, как правило, не уплачивает авансовые платежи по налогу, что влечет за собой необходимость самостоятельного урегулирования налоговых обязательств работником.

 Стоит подчеркнуть, что заработную плату, получаемую в иностранной валюте, необходимо пересчитать в злотые по среднему курсу Национального банка Польши (NBP) за последний рабочий день, предшествующий дню получения дохода.

 Значение соглашений об избежании двойного налогообложения

 Международные соглашения имеют значение в случае удаленной работы за рубежом, особенно когда налогообложение происходит в более чем одной стране. В таких ситуациях применяются методы предотвращения двойного налогообложения, такие как метод исключения с прогрессией или метод пропорционального зачета, что позволяет избежать двойного налогового бремени при одновременном обеспечении правильного учета доходов.

Удаленная работа за рубежом требует тщательного анализа налогового и страхового законодательства как со стороны работника, так и со стороны работодателя. Правильное определение налогового резидентства, знание положений соглашений об избежании двойного налогообложения и соблюдение новых правил ZUS, касающихся трансграничной удаленной работы, позволяют обеспечить оптимальный и законный учет доходов и взносов. Рост популярности удалённой работы в различных юрисдикциях вынуждает стороны сотрудничать с экспертами, которые помогут в толковании и применении сложных международных норм.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли работать удаленно из-за границы на польского работодателя?

Да, удаленная работа из-за границы на польского работодателя возможна при условии согласования этого с работодателем. Трудовой кодекс не ограничивает место выполнения удалённой работы территорией Польши, однако следует помнить о налоговых и страховых последствиях, вытекающих из места выполнения работы.

Как определить место налогообложения при удаленной работе за границей?

Место налогообложения зависит, прежде всего, от места фактического выполнения работы и статуса налогового резидента работника. Налоговый резидент Польши подлежит налогообложению в Польше со всех доходов, даже если физически работает за границей. В случае превышения 183 дней пребывания в другой стране может возникнуть налоговая обязанность также в этой стране, что требует анализа соглашений об избежании двойного налогообложения.

Влияет ли удаленная работа за рубежом на взносы в систему социального страхования (ZUS)?

Работник, выполняющий удаленную работу за рубежом для польского работодателя, подпадает под действие польской системы социального страхования, при условии что он остается резидентом Польши и работает на основании трудового договора. С 1 июля 2023 г. вступает в силу соглашение о трансграничной удалённой работе, которое позволяет оставаться в польской системе социального страхования, если удалённая работа за границей не превышает 50 % общего рабочего времени и соблюдены определённые формальные условия (заявление US-36 и справка A1).

Чем грозит компании, если удалённый сотрудник за рубежом создаст зарубежное представительство?

Если сотрудник, выполняющий удаленную работу за рубежом, использует помещение, которое можно считать постоянным представительством компании (например, квартиру, офис), это может привести к созданию зарубежного представительства (permanent establishment). В результате компания может быть обязана уплачивать налоги в этой стране, вести там бухгалтерский учет, а также нести дополнительные расходы и административные обязательства.

Какие налоговые обязательства имеет сотрудник, работающий из Польши на иностранного работодателя?

Работник, являющийся налоговым резидентом Польши и выполняющий работу из Польши для иностранного работодателя, подлежит налогообложению в Польше со всех доходов. В случае отсутствия филиала работодателя в Польше работник самостоятельно уплачивает авансовые платежи по подоходному налогу в налоговую инспекцию и подает годовую налоговую декларацию (PIT-36). Заработная плата в иностранной валюте пересчитывается в злотые по курсу Национального банка Польши (NBP) на день, предшествующий получению дохода.

Как избежать двойного налогообложения при удаленной работе за границей?

Чтобы избежать двойного налогообложения, необходимо проверить, заключила ли Польша с данной страной соглашение об избежании двойного налогообложения. В соответствии с этими соглашениями налогообложение доходов от найма обычно осуществляется в стране налогового резидентства работника, за исключением случаев, когда работа фактически выполняется в другой стране и соблюдаются определенные условия (например, пребывание свыше 183 дней). В таких случаях применяются методы предотвращения двойного налогообложения, такие как исключение с прогрессией или пропорциональный вычет.